國際會計公司合并及對我國審計事業(yè)的啟示

    國際性會計師公司以其擁有大批經(jīng)驗豐富的專門人才、活動地域遍及全球、積極開拓業(yè)務(wù)范圍、努力改善服務(wù)質(zhì)量、有效規(guī)避執(zhí)業(yè)風險，以及為客戶提供全方位的優(yōu)質(zhì)服務(wù)而聞名于世。根據(jù)國際慣例，注冊會計師大多以合伙組織形式執(zhí)業(yè)，對所出具的審計報告亦承擔無限責任；早在80年代初，世界上最大的八家國際性會計師公司(稱“八大”)曾風靡一時，各自在全世界百余個城市設(shè)有分支機構(gòu)。但隨著國際經(jīng)濟形勢的迅速發(fā)展和會計師職業(yè)風險的不斷提高，國際性會計公司也掀起合并浪潮，由“八大”變?yōu)椤傲�大”，再由“六大”變�(yōu)楝F(xiàn)在的“五大”。大型會計公司的合并已對全球注冊會計師市場產(chǎn)生深遠的影響，這不僅僅是國際會計市場內(nèi)部競爭的結(jié)果，同時也是會計公司對社會經(jīng)濟技術(shù)環(huán)境因素變化所作出的積極反應(yīng)。由此不難看出，注冊會計師行業(yè)正面臨著一場機遇與挑戰(zhàn)，本文將通過對會計公司合并后的主要優(yōu)勢，及存在問題的分析，攤用其對我國注冊會計師事業(yè)在設(shè)立體制與執(zhí)業(yè)環(huán)境的完善等方面的啟示。

    一、國際會計公司合并后的主要優(yōu)勢

    國際性會計公司在合并以后就變成全球性的會計公司。國際會計公司的經(jīng)營是分支機構(gòu)對母公司的關(guān)系，即分支機構(gòu)以標準的報告形式定期們母公司報告財務(wù)信息，而全球性的公司則可以通過管理信息系統(tǒng)，在世界范圍內(nèi)獲取及發(fā)布信息。其優(yōu)勢主要體現(xiàn)在以下方面：

    (一)增強網(wǎng)絡(luò)能力。合并后的會計公司在審計、稅務(wù)、咨詢等方面變得全球化、規(guī)范化，以滿足企業(yè)對跨地區(qū)、跨國家和多元化經(jīng)營的要求，使會計公司能為超級巨型公司的客戶提供更好的全方位配套服務(wù)。

    (二)降低服務(wù)成本。按照成本效益法則，大型會計公司對大型跨國公司的全方位服務(wù)將成為一種有效的服務(wù)模式與競爭方式，并對注冊會計師行業(yè)賴以生存和發(fā)展的根本特性產(chǎn)生實質(zhì)性影響。

    (三)現(xiàn)有優(yōu)勢互補。合并后的會計公司將其資源合在一起，可用于中歐和西歐的投資，并吸引西方的投資；合并后的會計公司將現(xiàn)有的知識、技能、經(jīng)驗合在一起，資源共享，進一步提高了對私營企業(yè)和上市公司的專業(yè)服務(wù)水平。

    (四)合理規(guī)避風險�！拔宕蟆本�非單一的經(jīng)濟實體，而是由眾多成員所、關(guān)聯(lián)所、咨詢公司。合作所等組成的形散而神不散的集團事務(wù)所。在集團內(nèi)，各單位彼此獨立，但使用統(tǒng)一的商標和執(zhí)業(yè)規(guī)程。為防范因訴訟而可能引起的巨額賠款以至倒閉風險，“五大”以各自的商標注冊為有限責任公司并投保專業(yè)責任險。

    (五)增強競爭實力。大型會計公司將在為大客戶提供高附加值服務(wù)過程中繼續(xù)實行規(guī)模擴張，其特色服務(wù)與特色產(chǎn)品由于超級聯(lián)合而互相融合。

    (六)創(chuàng)造就業(yè)機會。大型會計公司可提供高層次管理部門的職位，使得相關(guān)的人們獲得國際性經(jīng)驗、增加信息技術(shù)知識，并易于招收畢業(yè)生。在員工的技能培訓方面，可分擔投資成本，根據(jù)Price Waterhouse Coopers的有關(guān)預(yù)測表明，未來5年內(nèi)，將會提供5000個工作崗位。

    二、國際會計公司合并后存在的問題

    (一)客戶利益沖突的增加。例如，當A會計公司審計X客戶，B會計公司審計Y客戶時，雖然X和Y兩家是競爭對手，但在會計公司合并前，卻是相安無事的，當A和B合并成AB會計公司以后，X和Y客戶就會感覺到一種信息聯(lián)網(wǎng)方面的威脅，覺得對自身的利益會有偏見，從而要求變更審計師。又如，A會計公司為X跨國公司承擔審計工作，當X跨國公司不幸倒閉后，B會計公司被任命為破產(chǎn)清算人，如果B會計公司試圖將X跨國公司的損失從A會計公司處得到盡量的彌補，則打算合并的A和B兩家會計公司就會發(fā)生利益沖突。

    (二)審計市場中競爭的減少。審計的投標工作會變得僅限于一家或幾家會計公司，并在競爭者面臨利益沖突時輕易地放棄，許多大型跨國公司的客戶，已經(jīng)沒有了多少選擇的余地。作為一位消費者，當然希望有數(shù)個供貨商可供選擇，以比較價格和質(zhì)量。在合理競爭之下，客戶希望能有選擇會計公司的自由。

    (三)業(yè)務(wù)質(zhì)量并未提高。會計公司業(yè)務(wù)范圍的增加，并未表明在業(yè)務(wù)質(zhì)量上及技能上的提高；受合并影響的地方和地區(qū)的客戶全感到他們不再受到密切的關(guān)注�？鐕�公司的客戶只能選擇同樣的審計師，客戶的管理部門也難以從不同渠道獲取有關(guān)經(jīng)營的建議。

    (四)各種矛盾應(yīng)運而生。對合并后的會計公司而言，一家公司的合伙人想選擇合并，而另一家公司的合伙人卻反對合并，主要會圍繞以下問題產(chǎn)生矛盾：(1)由于法定的調(diào)查及合并而增加成本。(2)文化的沖突及以下幾個方面的摩擦：公司之間；會計師與咨詢師之間；美國、歐洲和亞洲之間；法國、英國和德國之間，支付結(jié)構(gòu)之間等。(3)合并過程需要持續(xù)一段時間，在長期的等待中，會計公司會失去客戶。(4)由于未能給客戶提供最好的服務(wù)，而失去客戶。(5)關(guān)鍵工作的分工合作問題。(6)同一城市中，公司主管人員工作職責的劃分。(7)增加訴訟案的曝光機會。(8)傳統(tǒng)的會計學畢業(yè)生尋求被大型會計公司雇傭的機會相對減少。

    三、啟示

    國際會計公司的合并對我國的啟示主要體現(xiàn)在我國會計師事務(wù)所設(shè)立體制及執(zhí)業(yè)環(huán)境的完善等方面。

    (一)事務(wù)所要進行體制改革。為了規(guī)范注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為，建立與社會主義市場經(jīng)濟相適應(yīng)，與國際慣例相銜接的注冊會計師行業(yè)新體制，會計師事務(wù)所必須是獨立執(zhí)業(yè)的民間組織。因而首先應(yīng)與掛靠單位徹底脫鉤，成為自主執(zhí)業(yè)、自負盈虧、自我約束、自立信譽、自我發(fā)展的企業(yè)化經(jīng)營組織。根據(jù)財政部《會計師(審計)事務(wù)所脫鉤改制實施意見》，要建立以注冊會計師為投資主體發(fā)起設(shè)立的合伙制和有限責任制事務(wù)所。

    (二)事務(wù)所規(guī)模要擴大。根據(jù)財政部《國有企業(yè)年度會計報表注冊會計師審計暫行辦法》的有關(guān)規(guī)定，從1998年起，國有企業(yè)年度會計報表，應(yīng)委托中國注冊會計師實施審計。另外，應(yīng)實行會計報表審計制度的所有企業(yè)，到2000年時必須實行年度會計報表審計制度。因而我國迫切要求發(fā)展有一定規(guī)模以及具有較高素質(zhì)的大型會計師事務(wù)所。一方面，事務(wù)所的規(guī)模小，以及行業(yè)限制使其難以實現(xiàn)多元化服務(wù)。目前國內(nèi)事務(wù)所以審計業(yè)務(wù)為主，業(yè)務(wù)量很難擴大。從政府行業(yè)管理方面來看，應(yīng)實行專門化，將審計業(yè)務(wù)和評估業(yè)務(wù)分開。不過，從行業(yè)發(fā)展方面來看，就應(yīng)實行多元化�？蛻粲性S多業(yè)務(wù)是相關(guān)的，如改制上市就涉及財務(wù)咨詢、審計業(yè)務(wù)、可行性研究業(yè)務(wù)、資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)等，只要保證獨立性，是可以由一家事務(wù)所提供全方位服務(wù)的，并實現(xiàn)資源共享，提高效率；分開來做，顯然會增加客戶的成本。國際“五大”會計公司的審計業(yè)務(wù)的比例在逐年下降，稅務(wù)服務(wù)、管理咨詢等業(yè)務(wù)比例在逐年上升已是一種趨勢。另一方面事務(wù)所規(guī)模小、水平低、執(zhí)業(yè)范圍就會受到限制。我國的事務(wù)所大多是地域性的，主要業(yè)務(wù)在本地。而“五大”的業(yè)務(wù)則是國際化的，其發(fā)展到今天的規(guī)模，主要與其客戶的全球化有密切的關(guān)系。雖然我國的事務(wù)所數(shù)量已有6600多家，但是大多數(shù)并不具備獨立承擔大型和特大型企業(yè)審計的能力，因而許多市場份額被外國同行占據(jù)，并有逐步擴大的趨勢。國際會計公司之所以要想方設(shè)法進行強強聯(lián)合，目的就在于獲取更大的規(guī)模優(yōu)勢，增強占領(lǐng)市場和參與競爭的實力，因而我國的事務(wù)所應(yīng)加快聯(lián)合，發(fā)展規(guī)模經(jīng)營，組建集團所。

    (三)事務(wù)所要參與國際競爭。目前，國內(nèi)事務(wù)所能做A股審計，及按國內(nèi)會計制度和準則對B股、H股的境內(nèi)法定審計，卻不能按國際通行的會計準則做面向境外投資者的B股、H股審計。我國境外上市公司日益增多，但卻由國外的會計師事務(wù)所包攬了審計業(yè)務(wù)。事務(wù)所應(yīng)參與國際競爭，首先是人才的競爭�！拔宕蟆甭曌u好、收入高，培訓機會多，利益驅(qū)動產(chǎn)生強大的吸引力，是優(yōu)秀人才的首選。因而我們要加快“五個一”工程的建設(shè)。會計市場的國際化，必然形成競爭的國際化，市場經(jīng)濟是競爭經(jīng)濟，優(yōu)勝劣汰，適者生存。因而我國的事務(wù)所要拓展服務(wù)領(lǐng)域，適應(yīng)未來社會，大市場和高經(jīng)濟技術(shù)含量為特征的環(huán)境。

    (四)事務(wù)所要增強抗風險能力。近幾年公布的深圳原野、瓊民源、紅光實業(yè)等審計責任案件對事務(wù)所已敲響了警鐘。事務(wù)所的索賠額已是數(shù)以百萬計。這些案例主要是會計造假、操縱利潤。作為注冊會計師行業(yè)而言，不能認為是受上市公司造假的連累，而應(yīng)該認識到問題的根源是注冊會計師未能履行自己的職責，并要清楚地認識執(zhí)業(yè)的風險所在，增強風險防范意識，將會計信息披露的真實、正確、完整放在首位，堅持按獨立審計準則執(zhí)業(yè)。事務(wù)所的執(zhí)業(yè)風險主要有三大類：客戶財務(wù)報表的嚴重錯報、客戶由于財務(wù)困難而不能繼續(xù)經(jīng)營、客戶嚴重欺詐及違法。以上第一類風險是事務(wù)所要特別關(guān)注的。注冊會計師法律責任問題，不僅關(guān)系到事務(wù)所的生死存亡，也關(guān)系到整個行業(yè)的發(fā)展前景。目前，“五大”已將制度基礎(chǔ)審計轉(zhuǎn)變?yōu)橐苑婪讹L險為目標的審計。“五大”的審計工作一般是由三部分組成：了解一般情況、符合性測試。實質(zhì)性測試。有些國際會計公司甚至將50%以上的工作量放在了解情況，評估風險上。因而事務(wù)所要充分認識并積極防范執(zhí)業(yè)風險，采取以下措施：謹慎選擇客戶，深入了解客戶業(yè)務(wù)、與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書、保持應(yīng)有的執(zhí)業(yè)謹慎態(tài)度、嚴格遵循獨立審計準則、正確運用分析性復核程序、建立、健全質(zhì)量控制制度，并向國際慣例接軌，投保專業(yè)責任險。

    我國的注冊會計師事業(yè)要向更高的水平發(fā)展，必須考慮國情，借鑒國際會計公司的成功經(jīng)驗，敢于迎接不斷開放的會計市場的激烈競爭，提高注冊會計師隊伍的整體素質(zhì)和執(zhí)業(yè)水平。選拔和培養(yǎng)人才，壯大自我，抓住機遇，迎接挑戰(zhàn)，盡快擺脫當前面臨的不利局面，真正肩負起維護社會主義市場經(jīng)濟秩序的責任。